dijous, gener 15, 2026 - 16:20

Aplicació de la jurisprudència del Tribunal Suprem del "doble tir" en els procediments de gestió tributària municipal.

El Tribunal Suprem (TS), en la seva recent sentència de 29 de setembre de 2025 (recurs de cassació nº 4123/2023, ECLI:ES:TS:2025:4059), consolida el seu criteri jurisprudencial respecte als límits que té l'Administració Tributària per emetre noves liquidacions després de l'anul·lació d'una anterior, precisant l'abast de l'anomenada doctrina del "doble tir" en l'àmbit tributari.

Atesa la seva transcendència pràctica per als procediments de gestió, comprovació i liquidació de tributs municipals, considerem necessari traslladar-vos un resum interpretatiu d' aquesta darrera sentència.

Què ha resolt el Tribunal Suprem?

La sentència fixa una doctrina clara i contundent:

1. L'Administració només pot dictar una segona liquidació per substituir la que va ser anul·lada.

Es reafirma l'anomenat "doble tir", consistent a permetre una segona liquidació per corregir el defecte apreciat per l'òrgan revisor.

2. No és possible dictar una tercera, quarta o successives liquidacions, encara que el segon acte incorri en nous defectes (formals o materials).

Segons el Tribunal Suprem, permetre reiteracions il·limitades vulneraria els principis de:

• seguretat jurídica,
• bona fe,
• proporcionalitat,
• eficàcia administrativa,
• proscripció de l' abús de dret.

En paraules de la sentència, no es pot reconèixer a l'Administració "un dret a l'error persistent" ni permetre que dicti liquidacions "fins que encerti". 

Rellevància d' aquesta doctrina per als ajuntaments

Tot i que la sentència examina un cas autonòmic, la doctrina és plenament extensible a la gestió tributària local, atès que deriva de principis generals i de la interpretació de la Llei General Tributària (LGT), aplicable a les entitats locals en tots els seus procediments de gestió i revisió.

Això afecta, entre d' altres, els supòsits habituals següents en municipis:

a) Comprovacions de valors (IBI, ICIO, plusvàlua quan procedeix)

Si una liquidació és anul·lada pel TEAR, el jutjat o un tribunal, només se'n pot emetre una de nova per executar la resolució.

No hi cap, després d'una segona anul·lació, girar noves liquidacions.

b) Procediments de gestió cadastral-notificats per l' Ajuntament

Si un tribunal ordena rectificar una liquidació basada en un valor inadequat o una motivació insuficient, l' ajuntament resta limitat a un únic acte substitutiu.

c) Procediments de comprovació limitada en tributs municipals

Especialment rellevants en:

• IAE,
• taxes (aigua, escombraries, ocupació del domini públic...),
• plusvàlua municipal (que continua sent objecte de revisió).

d) Execució de resolucions econòmic-administratives dictades per tribunals econòmic-administratius.

Quan un òrgan revisor anul·la una liquidació, no es pot iniciar un nou procediment autònom per emetre posteriors liquidacions, al marge de l'execució de la resolució.

Conseqüències pràctiques per a la gestió tributària municipal

1. Obligació d'extremar la motivació i fonamentació de la segona liquidació

Aquesta segona liquidació serà l' última oportunitat.

Per això, s' ha d' emetre amb:

• motivació reforçada,
• informe jurídic i tècnic complet,
• correcció integral del defecte assenyalat per l' òrgan revisor,
• acreditació documental a l' expedient.

2. Prohibició d'iniciar un nou procediment independent

El Suprem alerta contra la pràctica de declarar la caducitat artificial del procediment per reiniciar-lo de zero (com va ocórrer en el cas analitzat).

Això es considera un ús abusiu de l' art.  104.5 LGT i vulnera el principi de bona administració 

3. Risc de nul·litat de ple dret de liquidacions posteriors

Una tercera liquidació seria radicalment nul·la, arrossegant:

• pèrdua del crèdit tributari,
• impossibilitat d' emetre noves liquidacions,
• eventual responsabilitat patrimonial.

4. Necessitat de documentar adequadament el compliment de la resolució de l'òrgan revisor

La sentència recorda que l'Administració està vinculada estrictament als termes de la resolució que ordena repetir l'acte.

És aplicable aquesta jurisprudència en els casos d'anul·lació d'ofici de liquidacions tributàries?

1. La sentència parla específicament de la revisió d'ofici?

Tot i que la STS 4059/2025 analitza un cas d 'execució d'una resolució econòmic-administrativa, el Tribunal Suprem formula una doctrina general basada en principis estructurals de l'ordenament tributari:

• bona fe,
• bona administració,
• proscripció de l' abús de dret,
• seguretat jurídica,
• proporcionalitat,
• interdicció de l' error persistent de l' Administració.

Per això, la limitació al doble tir no es restringeix als supòsits de retroacció ordenada per òrgans revisors, sinó que és una regla general sobre com pot l' Administració substituir actes anul·lats, i això inclou els casos d' anul·lació d' ofici.

2. Diferències rellevants segons el tipus de revisió d'ofici

A) Revisió d'ofici per nul·litat radical (art. 217 LGT)

En aquests casos:

• La liquidació anul·lada és nul·la de ple dret.
• L' Administració pot dictar una nova liquidació sempre que no hagi prescrit el dret a liquidar.
• Però s' aplica totalment la doctrina del doble tir:
  • Si es dicta una primera liquidació (nul·la),
  • i se' n declara la nul·litat en revisió d' ofici,
  • només cal dictar una nova liquidació,
  • i NO una tercera, tot i que la segona adoleixi d'altres defectes.

La sentència és clara: el límit no depèn de la causa d'anul·lació, sinó del respecte als principis generals i a la seguretat jurídica.

Conclusió en aquest cas:

Sí que s' aplica plenament la doctrina del doble tir.

B) Revocació (art. 219 LGT)

En aquests casos l'anul·lació no deriva d'una infracció de l'ordenament, sinó de raons d'equitat o interès públic.

Aquí la situació canvia:

• La revocació no dóna dret a l' Administració a dictar una nova liquidació llevat que concorrin fets nous o circumstàncies no valorades.
• Per tant, no és una via per "reiniciar" el procediment, ni tan sols una vegada.
• A la pràctica, la revocació no permet doble tir ni tan sols una vegada.

Conclusió:
La sentència no només s'aplica, sinó que reforça la impossibilitat d'emetre noves liquidacions després d'una revocació.

C) Declaració de lesivitat (art. 217.1 LGT)

Si l' Ajuntament declara lesiu un acte i l' anul·la via contenciosa:

• Després de l'anul·lació judicial, l'Administració queda igual que en un supòsit típic de nul·litat.
• Llavors s' aplica plenament el límit del doble tir.

Conclusió:
Sí que és aplicable.

3. El TS exigeix que l'anul·lació provingui d'un òrgan revisor?

No. El Suprem diu literalment que "sota cap concepte i en cap circumstància" pot l'Administració dictar un tercer acte després de dues liquidacions fallides.

La sentència insisteix que:

• El ciutadà no té el deure de suportar indefinidament els errors de l' Administració.
• No existeix un "dret a l'error persistent" per part de l'Administració.
• El límit opera fins i tot si el segon acte també és defectuós.

Aquest raonament no depèn de l'origen de l'anul·lació, sinó del deure de bona administració.

Per tant, s' aplica igual quan l' anul·lació prové d' un òrgan revisor que quan prové de la mateixa Administració via revisió d' ofici.

Conclusió general

Sí: la STS 4059/2025 s'aplica també als supòsits d'anul·lació d'ofici d'una liquidació.
Després d'una anul·lació (sigui per revisió d'ofici, revocació o resolució revisora), l'Administració només pot emetre una liquidació substitutiva.

Emetre una tercera vulneraria la doctrina del Tribunal Suprem.

L' únic límit rellevant és la prescripció: si el dret a liquidar no ha prescrit, se' n pot emetre la segona, però mai una tercera.

Recomanacions per a les entitats locals

A la vista de la nova doctrina, recomanem adoptar les mesures següents:

1. Protocolitzar els expedients d'execució de resolucions revisores

Incloent checklist de motivació, tràmits i documentació.

2. Sol·licitar informes jurídics previs a l'emissió de la segona liquidació

3. Reforçar la motivació del valor declarat o comprovat

Especialment en plusvàlues, ICIO i taxes d' aprofitament.

4. Formar el personal encarregat de gestió tributària

La sentència és potencialment exigent i el seu incompliment pot deixar sense efecte de forma definitiva la liquidació.

5. Revisió preventiva de procediments amb risc d'incórrer en "doble tir"

Identificar expedients actuals en els quals:

• ja existeixi una liquidació anul·lada,
• s' estigui preparant una segona,
• o s'hagi emès indegudament una tercera (en aquest cas recomanem la seva revisió immediata).

Des d' aquesta assessoria jurídica ens posem a disposició de les entitats locals per:

• Analitzar expedients en execució de resolucions revisores.
• Revisar segones liquidacions abans de la seva emissió.
• Elaborar criteris interns d'actuació conformes a la STS 4059/2025.
• Revisar procediments que poguessin ser anul·lables per haver superat el límit del "doble tir".
• Assessorar en recursos i defensa processal vinculada a liquidacions municipals.

Podeu contactar amb nosaltres per a la revisió específica de qualsevol expedient o per implementar protocols de prevenció jurídica en la gestió tributària municipal.

ALCALDEALDIA